《中级会计实务》答疑解惑
2015年08月12日 15:21来源：理臣教育
《中级会计实务》是会计中级职称考试的考试课程，理臣教育收录了一些学员关注的问题结合网络上对《中级会计实务》的疑难点进行整理合答疑解惑。
一、无形资产残值确定以后，在无形资产持有期间，至少应于每年年末进行复核，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产是否需要继续摊销？
【整理】无形资产的残值意味着，在其经济寿命结束之前，企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中获得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
例如：无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值为（100－72）28万元，低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
二、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资是货币性资产还是非货币性资产？
【整理】交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期 投资是货币性资产。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资以及准备随时变现的股票投资等。
三、非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质有何关系？
【整理】企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，可以从资产是否属于同一类别进行分析。因为不同类非货币性资产产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。
不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产。比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等，都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。
例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换。在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金转化为该项资产独立产生或包括该项资产的资产组协同产生的现金流量。在通常情况下，由定期租金带来的现金流量与生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换应当视为具有商业实质。
再如，企业应当重点关注换入资产和换出资产为同类资产的情况，同类资产产生的未来现金流量既可能相同，也可能显著不同，两者之间的交换因而可 能具有商业实质，也可能不具有商业实质。某企业将自己拥有的一幢建筑物，与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物进行交换，两幢建筑物的建造时间、建造成本等均相同，但两者未来现金流量的风险、时间和金额可能不同。比如，其中一项资产可供立即出售且企业管理层也打算将其立即出售，另一项难以出售或只能在一段较长的时间内出售，从而至少表明两项资产未来现金流量流入的时间明显不同，在这种情况下，这两项资产的交换视为具有商业实质。
四、某些特殊情况下，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，为什么要将已经确认的原已计入相关资产成本的负债从中扣除？
【整理】在特殊情况下，企业在判断资产是否发生减值时，可能会涉及部分负债。这类情况主要是：某些特殊的资产组在处置时可能要求购买者承担一项负债(如环境恢复费用等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额。
此时，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
因为在这种情况下，资产组的公允价值减去处置费用后的净额，是资产组所包含的资产和负债共同的公允价值减去处置费用后的净额，为使资产组的账面价值与其可收回金额比较口径相一致，在确定资产组的账面价值和其预计未来现金流量现值时，应减去负债的账面价值。
五、四类金融资产初始计量时，发生的相关交易费用均应记入“投资收益”科目吗？
【整理】不是。只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，发生的相关交易费用记入“投资收益”科目，其他类金融资产发生的相关交易费用都应计入初始入账成本。
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一、无形资产残值确定以后，在无形资产持有期间，至少应于每年年末进行复核，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产是否需要继续摊销？
【整理】无形资产的残值意味着，在其经济寿命结束之前，企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中获得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
例如：无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值为（100－72）28万元，低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
二、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资是货币性资产还是非货币性资产？
【整理】交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期 投资是货币性资产。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资以及准备随时变现的股票投资等。
三、非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质有何关系？
【整理】企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，可以从资产是否属于同一类别进行分析。因为不同类非货币性资产产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。
不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产。比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等，都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。
例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换。在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金转化为该项资产独立产生或包括该项资产的资产组协同产生的现金流量。在通常情况下，由定期租金带来的现金流量与生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换应当视为具有商业实质。
再如，企业应当重点关注换入资产和换出资产为同类资产的情况，同类资产产生的未来现金流量既可能相同，也可能显著不同，两者之间的交换因而可 能具有商业实质，也可能不具有商业实质。某企业将自己拥有的一幢建筑物，与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物进行交换，两幢建筑物的建造时间、建造成本等均相同，但两者未来现金流量的风险、时间和金额可能不同。比如，其中一项资产可供立即出售且企业管理层也打算将其立即出售，另一项难以出售或只能在一段较长的时间内出售，从而至少表明两项资产未来现金流量流入的时间明显不同，在这种情况下，这两项资产的交换视为具有商业实质。
四、某些特殊情况下，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量现值时，为什么要将已经确认的原已计入相关资产成本的负债从中扣除？
【整理】在特殊情况下，企业在判断资产是否发生减值时，可能会涉及部分负债。这类情况主要是：某些特殊的资产组在处置时可能要求购买者承担一项负债(如环境恢复费用等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额。
此时，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
因为在这种情况下，资产组的公允价值减去处置费用后的净额，是资产组所包含的资产和负债共同的公允价值减去处置费用后的净额，为使资产组的账面价值与其可收回金额比较口径相一致，在确定资产组的账面价值和其预计未来现金流量现值时，应减去负债的账面价值。
五、四类金融资产初始计量时，发生的相关交易费用均应记入“投资收益”科目吗？
【整理】不是。只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，发生的相关交易费用记入“投资收益”科目，其他类金融资产发生的相关交易费用都应计入初始入账成本。
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